Все

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

В целях бухгалтерского учета ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены, относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02) при единовременном выполнении следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02):

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Полученные ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), которая отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, то ее нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату принятия бумаг к учету, а также на каждую отчетную дату. Это правило применяется как к краткосрочным, так и долгосрочным ценным бумагам, за исключением акций (п. п. 4 — 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Напомним, что до 1 января 2008 г. пересчет на отчетную дату нужно было производить лишь по краткосрочным ценным бумагам. А стоимость долгосрочных ценных бумаг после принятия их к бухгалтерскому учету пересчету не подлежала (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Обратите внимание!

В связи со вступлением указанных поправок все российские организации (за исключением кредитных и бюджетных) на 1 января 2008 г. должны были произвести пересчет стоимости долгосрочных ценных бумаг (кроме акций), выраженной в иностранной валюте. Такой пересчет проводился по официальному курсу Банка России к соответствующей иностранной валюте на указанную выше дату.

Полученные в результате суммы увеличения или уменьшения стоимости ценных бумаг следовало отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 3 Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»).

Сумма НКД, уплаченная в составе цены приобретения ценной бумаги, может учитываться на счете 58, субсчет 58-2, обособленно.


Так, например, для обособленного учета стоимости облигаций и суммы НКД по ним можно использовать следующие обозначения субсчетов второго порядка:

58-2-1 «Стоимость облигаций (без учета НКД)»;

58-2-2 «НКД по облигациям».

На дату реализации приобретенных ценных бумаг организация признает их цену в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

При этом сумма дохода, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату признания дохода (Приложение к ПБУ 3/2006).

Одновременно в бухгалтерском учете отражается выбытие финансовых вложений. При этом первоначальная стоимость ценных бумаг списывается в состав прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 25, 26 ПБУ 19/02).

Данная операция отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 58, субсчет 58-2.

Признание в бухгалтерском учете прочих доходов в виде процентов производится в порядке, аналогичном указанному в п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Таким образом, организации признают в составе доходов сумму причитающихся процентов (сумму признанного дисконта) ежемесячно записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

#

Добавить комментарий